语言类:雅思 | 新托福 | 商务英语 | 少儿英语 | 四六级 | 日语学习 | 韩语 | 法语  学历:高考 | 成考 | 考研 | 留学 | 夏令营   计算机:等级考试 | 厂商认证  
 职业类:司法 | 公务员 | 人力资源 | 会计考试 | 内审员 | 播音主持 | 心理咨询师 | 物流师 | 网络编辑 | 工程考试 | 外贸 | 医学考试 综合类:专题 | 考试论坛
精英教育网   考试中心 >> 财会类考试 >> 会计职称


会计职称《会计》考点:合并财务报表的合并范围

【精英考试阅读提示】下面是小编整理的“会计职称《会计》考点:合并财务报表的合并范围”,供大家参考学习,希望对大家有所希望!

  一、以“控制”为基础,确定合并范围

  合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

  投资方在判断能否控制被投资方时,具体判断如下:

  (一)判断通过涉入被投资方的活动享有的是否为可变回报

  1.可变回报的定义

  享有控制权的投资方,通过参与被投资方相关活动,享有的是可变回报。可变回报,是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报,可以仅是正回报,仅是负回报,或者同时包括正回报和负回报。

  2.可变回报的形式

  投资方在评价其享有被投资方的回报是否可变以及可变的程度时,需基于合同安排的实质,而不是法律形式。例如,投资方持有固定利息的债券投资时,由于债券存在违约风险,投资方需承担被投资方不履约而产生的信用风险,因此投资方享有的固定利息回报也可能是一种可变回报。又如,投资方管理被投资方资产而获得的固定管理费也是一种变动回报,因为投资方是否能获得此回报依赖于被投资方是否获得足够的收益以支付该固定管理费。

  (二)判断投资方是否对被投资方拥有权力,并能够运用此权力影响回报金额

  1.权力的定义

  投资方能够主导被投资方的相关活动时,称投资方对被投资方享有“权力”。在判断投资方是否对被投资方拥有权力时,应注意以下几点:

  (1)权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力,并不要求投资方实际行使其权力。即,如果投资方拥有主导被投资方相关活动的现时能力,即使这种能力尚未被实际行使,也视为该投资方拥有对被投资方的权力。(2)权力是一种实质性权利,而不是保护性权利。(3)权力是为自己行使的,而不是代其他方行使。(4)权力通常表现为表决权,但有时也可能表现为其他合同安排。

  2.相关活动

  (1)识别相关活动

  相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。这些活动可能包括但不限于:商品或劳务的销售和购买;金融资产的管理;资产的购买和处置;研究与开发活动;确定资本结构和获取融资。

  (2)分析相关活动的决策机制

  就相关活动作出的决策包括但不限于:①对被投资方的经营、融资等活动作出决策,包括编制预算;②任命被投资方的关键管理人员或服务提供商,并决定其报酬,以及终止该关键管理人员的劳务关系或终止与服务提供商的业务关系。

  (3)两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时,如何判断哪方拥有权力。

  在具体判断哪个投资方对被投资方拥有权力时,投资方通常需要考虑的因素包括:①被投资方的设立目的;②影响被投资方利润率、收入和企业价值的决定因素;③各投资方拥有的与上述决定因素相关的决策职权的范围,以及这些职权分别对被投资方回报的影响程度;④投资方对于可变回报的风险敞口的大小。

  3.权利的一般来源—来自表决权

  (1)直接或间接持有被投资方半数以上表决权

  在进行控制分析时,投资方需要考虑其持有的潜在表决权以及其他方持有的潜在表决权的影响,以确定其对被投资方是否拥有权力。潜在表决权为获得被投资方表决权的权利,例如可转换工具、认股权证、远期股权购买合同或期权所产生的权利。

  (2)持有被投资方半数以上表决权但无权力

  投资方虽然持有被投资方半数以上表决权,但当这些表决权不是实质性权利时,其并不拥有对被投资方的权力

  (3)直接或间接持有被投资方半数或半数以下表决权

  持有半数或半数以下表决权的投资方(或者虽持有半数以上表决权,但仅凭自身表决权比例仍不足以主导被投资方相关活动的投资方),应综合考虑具体事实和情况,以判断其持有的表决权与相关事实和情况相结合是否可以赋予投资方拥有对于被投资方的权力。

本新闻共2页,当前在第1页  1  2

精英考试网】 【加入收藏】【打印本文】【回到顶部
会计职称相关内容导读 查看所有同类考试资讯>>  
·南京7825人报考中级会计职称考试·上岗证:会计从业资格考试介绍
·注会考试改革下的名师之应对策略·09年会计考试时间确定:5月16、17日
·天津:08年高级会计师考试合格标准确定·注册会计师考试改革方案得到普遍认可
·高分考生通过会计职称考试经验分享·烟台市2009年会计从业资格考试即将报名
·会计辅导书选取“锦囊”重质量别重数量·新浪网友支招会计备考超强记忆“秘笈”
    
  声明:本站内容均来自于互联网,本站刊登这些内容旨在帮助用户更好地学习或了解相关内容,并非表示本站赞同其观点,作品版权归其著作权人或其他法定权益人所有,如有侵权请告知本站,本站查证后将在24小时内删除。作者或权益人请将申明发送到以下邮箱:admin#edu5a.com(请将#替换成@)
 
  影视动画培训   国际冬令营   职业资格考试培训大全   出国留学第一站!  
  海达、幸星影视
共举影视动画培训之鼎
  国际冬夏令营
官方授权报名中心!
  国家职业资格考试
一次过关完全备考手册
  出国留学第一站
留学信息尽在学途留学站!
 
 最新热点
英语培训 | 雅思培训 | 日语培训 | 司法考试培训 | 法语培训 | 考研培训 | 北京夏令营 | 少儿英语培训 | 新托福培训 | 会计培训 | 夏令营 | 高中生留学